Бухгалтерский учёт

Бухгалтерский учет подарочных карт

Правовой статус подарочных карт и сертификатов еще не определен в российском законодательстве, и все инструкции по работе с ними носят лишь рекомендательный характер. Организации вынуждены сами придумывать схемы бухгалтерских проводок и налогового учета. Ниже мы попытаемся обобщить их «изобретения», создав для бухгалтера своеобразную инструкцию по учету подарочных карт.

Учет расходов на производство и внедрение карт

Первые шаги по учету подарочных карт очевидны: сначала нужно списать расходы на их изготовление. Сделать это можно несколькими способами. Если производственные расходы несущественны с точки зрения аудита, их можно сразу отнести к издержкам обращения (на дебет счета 44 «Расходы на продажу»). 

Фактическое наличие и движение карт при этом удобно отслеживать на отдельном забалансовом счете (например, 006 «Бланки строгой отчетности»), предварительно указав в учетной политике способ, которым они оцениваются. Бухгалтерский учет существенных затрат целесообразно вести по себестоимости на счете 10 «Материалы» (если сертификаты изготовила сторонняя компания — например, типография) или 15 «Заготовление и приобретение материалов» (если фирма отпечатала их на своем оборудовании).

Иногда помимо расходов на производство сертификатов требуется отразить в бухгалтерском учете расходы на их внедрение. Классический случай — когда подарочный сертификат оформляется в виде пластиковой карты с цифровым носителем информации (магнитной лентой, штрих-кодом, рельефными символами и т. п.), а в магазине устанавливается POS-система — оборудование и программное обеспечение, которые автоматически обрабатывают эту информацию. Покупку такой системы мы вправе классифицировать как вложения в основные средства и списывать потраченные деньги в расходы текущего периода, начисляя амортизацию.

Учет средств, полученных от продажи карт

Серьезные сложности начинаются на втором этапе работы с подарочными картами — при бухгалтерском учете средств, полученных от их продажи. Поскольку в России до сих пор нет официальных документов, явно определяющих, что это за средства, разные организации учитывают их то как выручку, то как предоплату, а то и как займ.

Существуют, впрочем, рекомендация Минфина (письмо от 25 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/268) на этот счет. Продажу подарочных карт и сертификатов министерство предлагает считать авансовым платежом, а обмен на товары или услуги — признавать реализацией. Мы будем следовать этим рекомендациям: это удобно для бухгалтерского учета и тому же соответствует сложившейся практике налогообложения.

Итак, доходы от продажи подарочных карт — это аванс. Отразим его получение на счете 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98–1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов») или на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Далее следует начислить НДС — сделаем соответствующую запись по дебету счета 76. На этом расчет налоговых вычетов закончен: налог на прибыль начислять не надо, поскольку-де-юре полученные средства не считаются выручкой (они не соответствуют критериям выручки, перечисленным в ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Теперь проверим последнюю важную деталь — пробит ли при продаже подарочного сертификата кассовый чек на аванс. Согласно требованиям Министерства Финансов оплата подарочных карт наличными деньгами или банковской картой обязательно должна быть оформлена с применением ККМ (см. письмо Минфина от 18.12.2008 № 03-11-04/2/197). 

Аналогичные требования предъявляет и Федеральная налоговая служба (п. 1 письма УФНС России по г. Москве от 21.09.2007 № 22–12/091498; письмо УФНС России по г. Москве от 04.08.2009 № 17–15/080428).

Обмен подарочной карты на товар

При обмене подарочной карты на товар или услугу пробьем новый чек, на погашение аванса, и признаем в бухгалтерском учете выручку в размере стоимости товара или услуги (без НДС). Сделаем соответствующую запись по кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90–1 «Выручка») в корреспонденции со счетом 62–2 на сумму, равную номиналу сертификата. 

Параллельно спишем себестоимость проданного товара — сделаем запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 90 (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Теперь нужно исчислить необходимые налоги. Примем за налоговую базу стоимость товара (работ, услуг), к ней применим соответствующую ставку налога на прибыль. На дату реализации вновь начислим НДС. Также на эту дату можно принять к вычету НДС, исчисленный при продаже карты.

Обмен с доплатой

Особая ситуация возникает, когда клиент выбирает товар на сумму, превышающую номинал подарочной карты, и оплачивает часть покупки подарочной картой, а часть — деньгами. В подобной ситуации за основу разных начислений мы возьмем разные суммы: зачет аванса и вычет НДС по нему будем рассчитывать в размере номинала карты, а доход и НДС к уплате — из учета полной стоимости покупки.

Учет доходов от нереализованных карт

Еще одна ситуация, специфичная для бухгалтерского учета подарочных карт, возникает при покупке на сумму, меньшую, чем номинал. В этом случае у организации появляется внереализационный доход. Чтобы учесть его, нужно сделать запись по кредиту счета 91–1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 62–2. 

Внереализационный доход по непогашенной карте признается аналогично, с той лишь разницей, что сделать это можно только по истечении срока исковой давности.

Налоговые вычеты возможны только после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо при расторжении договора и возврате авансового платежа. В обоих описанных случаях эти условия не выполняются, поэтому налоговый учет тоже придется вести иначе. 

При непогашении карты начисленный с авансов НДС принять к вычету нельзя вообще, а при неполном погашении можно лишь частично — только в размере отоваренной части номинала.